ANIL YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE BAĞIMSIZ DENETİM ANONİM ŞİRKETİ
Kartaltepe Mah. Alem Sok. No:3 Billursaray Apt. Kat:4 D:14-16 İncirli, Bakırköy / İSTANBUL
Tel: 0 212 660 98 12 Pbx. Fax: 0 212 660 86 11 e-mail:[email protected]
Sirküler Tarihi : 18.04.2018
Sirküler No : 2018 / 030
Konu : 7104 Sayılı Kanunla Katma Değer Vergisi Kanununda Yapılan Değişiklikler
06.04.2018 tarih ve 30383 sayılı Resmi Gazete’ de yayımlanan 7104 sayılı kanun ile Katma Değer
Vergisi Kanununda yapılan değişiklikler aşağıdaki gibidir.
1- ARSA KARŞILIĞI İNŞAAT İŞLERİNDE TESLİM KANUNİ DÜZENLEMEYE
TABİ TUTULMUŞTUR.
Kanunun 1. Maddesi ile KDV Kanunun 2. Maddesinin 5 numaralı bendine “Bu kanunun
Uygulanmasında arsa karşılığı inşaat işlerinde, arsa sahibi tarafından konut veya işyerine karşılık
müteahhide arsa payı teslimi, müteahhit tarafından arsa payına karşılık arsa sahibine konut veya
iş yeri teslimi yapılmış sayılır” hükmü ilave edilerek kanuni düzenleme yapılmıştır.
Kanunun 7. Maddesi ile de KDV Kanununun 27. Maddesine 6. Fıkra eklenerek, arsa karşılığı inşaat
işlerine ilişkin bedelin tespitinde müteahhit tarafından arsa sahibine bırakılan konut veya işyerinin
V.U.K.’nun 267. Maddesinde yer alan maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarın esas alınacağı hüküm altına alınmıştır.
Maddeyle, arsa karşılığı inşaat işlerinde arsa sahibi tarafından müteahhide yapılan teslimin, arsanın
tamamı yerine, müteahhide kalacak konut veya işyerlerine isabet eden arsa payı itibariyle
gerçekleştiğini, müteahhit tarafından yapılan işleminde arsa payına karşılık konut veya işyeri teslimi
olduğunu öngören yeni bir uygulamaya geçilmektedir. Maddenin yürürlük tarihi 06.04.2018’dir.
2- KDV KANUNUN 8. MADDESİNDEKİ DEĞİŞİKLİKLER.
Kanunun 2. Maddesiyle KDV Kanunu’nun 8. Maddesine eklenen ç bendi ile “müzayede mahallerinde
yapılan satışlarda bu satışları yapanlar ”ın mükellef olduğu hususu kanunda açıkça yer almıştır.
Ayrıca, fazla ve yersiz ödenen verginin iade edilebilmesi için, alıcı ve satıcı tarafından beyanların
düzeltilmesi ve fazla veya yersiz hesaplanan verginin satıcı tarafından alıcıya geri verilmesi şart
koşulmuştur. Bununla birlikte, idare tarafından yapılacak iade fazla veya yersiz hesaplanan verginin
ilgili tahsil dairesine ödenen kısmı ile sınırlı tutulmuştur. Madde 06.04.2018 tarihinde yürürlüğe
girmiştir.
3- KDV KANUNUNUN 12. MADDESİNDE YAPILAN DEĞİŞİKLİK.
Kanunun 3. Maddesiyle KDV Kanunun 12. Maddesine yapılan ilave ile gümrüksüz satış
mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına yapılan teslimler, ihracat
teslimi sayılarak KDV’den istisna edilmiştir. Kanun değişikliği 01.06.2018 tarihinde yürürlüğe
girecek olup, yerli işletmeler aleyhine oluşan rekabet eşitsizliğinin giderilmesi amaçlanmıştır.
4- BAĞIŞLANMAK ÜZERE YAPILAN BAZI TESİSLERE YAPILAN TESLİM VE
HİZMETLER KDV’DEN İSTİSNA EDİLMİŞTİR.
Kanunun 4. Maddesiyle KDV Kanunun 13. Maddesine eklenen k bendi ile; genel ve özel bütçeli kamu
idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanmak yapılan okul, sağlık tesisi ve yüz
yatak (kalkınma öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile
çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi, mülki idare amirlerinin
izni ve denetimine tabi ibadethaneler, Diyabet İşleri Başkanlığı denetimine tabi yaygın din eğitimi verilen tesisler, Gençlik ve Spor Bakanlığına ait gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilik kamplarının
inşası dolayısıyla bağışta bulunacaklara yapılan teslim ve hizmetler 01.06.2018 tarihinden itibaren
KDV’den istisna edilmiştir.
5- TÜRKİYE’DE YERLEŞMİŞ OLMAYAN YABANCI UYRUKLU GERÇEK
KİŞİLERE VERİLEN SAĞLIK HİZMETLERİ KDV’DEN İSTİSNA EDİLMİŞTİR.
Kanunun 4. Maddesiyle KDV Kanununun 13. Maddesine eklenen l bendi ile 01.06.2018 tarihinden
itibaren, Sağlık Bakanlığınca izin verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından, Türkiye’de yerleşmiş
olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere münhasıran sağlık kurum ve kuruluşlarının bünyesinde
verilen koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri tam istisna kapsamına alınmıştır.
Bu hizmetlerle birlikte sağlanan diğer teslim ve hizmetler istisnasının kapsamına dahil değildir.
6- YENİ MAKİNA VE TEÇHİZAT ALIMLARI İSTİSNA KAPSAMINA
ALINMIŞTIR.
Kanunun 4. Maddesiyle KDV Kanununun 13. Maddesine eklenen m bendi ile; 4691 sayılı kanun
kapsamında teknoloji geliştirme bölgelerinde, 5746 sayılı kanun kapsamında AR-Ge ve tasarım
merkezlerinde, 6550 sayılı kanun kapsamında araştırma laboratuvarlarında, Ar-Ge, yenilik ve tasarım
faaliyetlerinde bulunanlara münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makine ve teçhizat teslimleri 01.06.2018 tarihinden itibaren KDV’den istisna edilmiştir.
Makine ve teçhizatın alımı takip eden takvim yılının başından itibaren 3 yıl içinde elden çıkarılması ya
da amacı dışında kullanılması halinde zamanında alınmayan KDV, alıcıdan vergi ziyaı cezası
uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilecektir. Zamanaşımı süresi, vergi tarhını veya cezanın
kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılının başında başlar.
7- BAZI TESLİM VE HİZMETLER KISMİ İSTİSNA KAPSAMINA ALINMIŞTIR.
Kanunun 5. Maddesiyle KDV Kanununun 17. Maddesinde 01.06.2018 tarihinden geçerli olmak üzere yapılan değişiklik ile;
- Adi ortaklıkların sermaye şirketine dönüşme işlemi,
- Konfeksiyon sektöründe ortaya çıkan, aynen veya onarılmak suretiyle kullanılması mümkün
olmayan kırpıntıların teslimi,
- Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü
sahalarda, ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören
mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri,
Kısmi istisna kapsamına alınmıştır.
8- İKİNCİ EL MOTORLU KARA TAŞITI VEYA TAŞINMAZ TİCARETİ
YAPANLARIN BAZI FAALİYETLERİ ÖZEL MATRAH ŞEKİLLERİ KAPSAMINA
ALINMIŞTIR.
Kanunun 6. Maddesi ile KDV Kanununun özel matrah şekillerinin düzenlendiği 23. Maddesine
yapılan ilave ile; ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticareti yapanların, KDV mükellefi
olmayanlardan (mükellef olanlardan istisna kapsamında yapılan alımlar dahil) alınarak vasfında esaslı değişiklik yapılmaksızın satılan ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmazların tesliminde matrah, alış bedeli düşüldükten sonraki tutardır.
Madde 01.06.2018 tarihinde yürürlüğe girecektir.
9- KDV İNDİRİM VE İADE UYGULAMASINDA DEĞİŞİKLİKLER.
Kanunun 8. Maddesi ile KDV Kanununun 29. Maddesinde yapılan değişiklikler aşağıdaki gibidir.
- İndirimli orana tabi teslim ve hizmetler nedeniyle teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminden sonra ortaya çıkan giderler veya yapılan ıskontolar dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV’nin iade hesabına dahil edilmesine imkan sağlanmıştır.
(Yürürlük tarihi:06.04.2018)
- KDV indirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden yılın
sonuna kadar yapılacaktır. (Yürürlük tarihi: 01.01.2019)
- V.U.K.’nun 322. Maddesine göre değersiz hale gelen alacaklara ilişkin hesaplanan ve beyan
edilen KDV, alacağın zarar yazıldığı vergilendirme döneminde indirim konusu yapılabilir.
V.U.K.’nun 323. Maddesine göre karşılık ayrılmak suretiyle gelir veya kurumlar vergisi matrahının
tespitinde gider olarak dikkate alınan KDV’nin indirim konusu yapılabilmesi için gelir veya kurumlar
vergisi matrahının tespitinde gelir olarak dikkate alınması şarttır. (Yürürlük tarihi:01.01.2019)
10- KDV KANUNUNUN 30. MADDESİNDE YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER.
A) Kısmi İstisna Kapsamında Olan Bazı Teslim ve Hizmetler Nedeniyle Yüklenilen KDV’nin
İndirimine Olanak Sağlanmıştır.
Kısmi istisna kapsamına giren teslim ve hizmetler üzerinden KDV hesaplanmamakta, bu işlemler
nedeniyle yüklenilen KDV indirim konusu yapılamamakta, ancak gider veya maliyet olarak dikkate
alınmaktadır.
Kanunun 9. Maddesiyle KDV Kanununun 30. Maddesinin a bendine eklenen parantez içi hüküm ile
aşağıda belirtilen teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen KDV’nin indirimine imkan sağlanmıştır.
- Özel okul, üniversite ve yüksekokullar tarafından verilen bedelsiz eğitim ve öğretim
hizmetleri,
- Öğrenci yurtları tarafından verilen bedelsiz yurt hizmetleri,
- Kanunların gösterdiği gerek üzerine bedelsiz olarak yapılan mal teslim ve hizmet ifaları,
- KDV Kanununun 17/1. Maddesinde sayılan kurum ve kuruluşlara yapılan bedelsiz mal ve
hizmet teslimleri,
- Gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara bağışlanan gıda, temizlik, giyecek
ve yakacak maddelerinin teslimi,
- Yabancı devletlerinin Türkiye’deki diplomatik temsilcilik ve konsoloslukları ile yabancı hayır
ve yardım kurumlarına, KDV Kanununun 17/1. Maddesinde sayılan kurum ve kuruluşlara
bedelsiz olarak yapacakları teslim ve hizmetlere ilişkin olarak yapılan teslim ve hizmetler,
- Tescilli taşınmaz kültür varlıklarının rölöve, restorasyon ve restitüsyon projelerine
münhasıran, bu projelendirmelerden yararlananlara verilen mimarlık hizmetleri ile projelerin
uygulanması kapsamında yapılacak teslimler,
- Gümrük antrepoları, geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü
sahalarda ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören
mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri,
- Serbest bölgelerde verilen hizmetler ile serbest bölgelere veya bu bölgelerden yapılan ihraç
amaçlı yük taşıma işleri,
Yürürlük tarihi 01.01.2019’dir.
B) Zayi Olan veya İstisna Kapsamında Teslim Edilen Sabit Kıymetlere İlişkin Yüklenilen
KDV’nin Tamamlanan Faydalı Ömürlerine Göre İndirimi Esası Getirilmiştir.
Kanunun 9. Maddesinin b bendi ile KDV Kanununun 30. Maddesinin c bendine eklenen parantez içi
hükmü ile faydalı ömürleri tamamlandıktan sonra zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen
amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen KDV’nin tamamı ile faydalı ömrü
tamamlanmadan zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi iktisadi kıymetlere
ilişkin yüklenilen KDV’nin kullanılan süreye isabet eden kısmının indirilebileceği, esası getirilmiştir.
Düzenleme kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
C) Türkiye’deki İşlemler Nedeniyle Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Olarak Dağıtılan
Kazançlara İlişkin Satıcıya Ödenen ve Satıcı Tarafından Beyan Edilerek Ödenen KDV Alıcı
Tarafından İndirilebilecektir.
Kanunun 9. Maddesinin c bendi ile KDV Kanununun 30. Maddesinin birinci fıkrasının d bendinin
parantez içi hükmünde değişiklik yapılmak suretiyle, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak
dağıtılan kazançlara ilişkin ithalde veya sorumlu sıfatıyla ödenen katma değer vergisinin yanısıra Türkiye’deki işlemler nedeniyle satıcıya ödenen ve satıcı tarafından da ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenen katma değer vergisinin alıcı tarafından indirilebileceği yönünde düzenleme yapılmıştır.
Düzenleme 06.04.2018 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Ç) Değersiz Alacaklara İlişkin Alıcı Tarafından Ödenmeyen KDV İndirim Konusu
Yapılamayacaktır.
Kanunun 9. Maddesinin ç bendi ile KDV Kanununun 30. Maddesinin birinci fıkrasına eklenen e
bendi ile V.U.K.’nun 322. Maddesine göre değersiz hale gelen alacaklara ilişkin alıcı tarafından
ödenmeyen KDV, indirim konusu yapılmayacaktır.
Bu bend 01.01.2019 tarihi itibariyle hüküm ihtiva edecektir.
11- KATMA DEĞER VERGİSİNİN İADESİNİN TALEP EDİLEBİLECEĞİ SÜRE
KANUNLA BELİRLENMİŞTİR.
Kanunun 10. Maddesiyle KDV Kanununun 32. Maddesinde 01.01.2019 tarihinden itibaren geçerli
olmak üzere yapılan değişiklik ile iade hakkı doğuran işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yolu ile giderilemeyen KDV’nin işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar talep edilmesi şartı ile iade alınabileceği kanunla belirlenmiştir.
Madde de ayrıca, imal ettikleri malları bizzat ihraç eden imalatçılara, yüklenilen KDV yerine sektörler itibariyle ihracat bedelinin belirli bir oranına kadar iade yaptırabilme hususunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir.
12- KDV KANUNUNUN 36. MADDESİNDEKİ DEĞİŞİKLİKLER.
Kanunun 11. Maddesi ile KDV Kanununun yetki başlıklı 36. Maddesi 06.04.2018 tarihi itibariyle
değişikliğe uğramış olup, buna göre süresi içinde iadesi talep edilmeyen KDV’nin gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider olarak yazdırma ve iade hakkı doğuran işlemler ile ilgili iade talebinde bulunabilecek asgari tutarı belirleme hususlarında Bakanlar Kuruluna yetki verilmiştir.
Ayrıca vergisel uyumu yüksek mükelleflerin iade işlemlerinin kolaylaştırılmasına, riskli mükelleflerin
ise detaylı kontrole tabi tutulmasına ilişkin usul ve esasları belirleme konusunda Maliye Bakanlığı
yetkili kılınmıştır.
13- HASILAT ESASLI VERGİLENDİRME.
Kanunun 12. Maddesi ile KDV Kanununun mülga 38. Maddesi, hasılat esaslı vergilendirme başlığı ile
birlikte yeniden düzenlenmiştir.
Buna göre;
- Ticari kazancı işletme hesabına göre tespit edilenler ile mesleki kazancı serbest meslek kazanç defterlerine göre tespit edilenlerden Bakanlar Kurulunca belirlenen sektör ve meslek grupları kapsamında yer alanlar, talep etmeleri halinde KDV dahil vergiye tabi işlemlerin karşılığını
teşkil eden bedel üzerinden KDV Kanununun 28. Maddesindeki en yüksek oranı geçmemek
üzere, Bakanlar Kurulunca ilgili sektör ya da meslek grubu için uygulanan oran uygulanmak
suretiyle hesapladıkları KDV’yi indirebilecek KDV ile ilişkilendirmeksizin beyan ederek öderler.
- Teslim ve hizmetler dolayısıyla alış vesikalarında gösterilen KDV ve hasılat esaslı vergilendirme usulüne göre beyan ederek ödedikleri KDV, mükelleflerce kazancın tespitinde işlemin mahiyetine göre gider ya da maliyet, teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanan KDV ise kazancın tespitinde gelir olarak dikkate alınacaktır.
01.01.2019 tarihinde yürürlüğe girecek hasılat esaslı vergileme ihtiyarı olup, bu usule geçen
mükellefler 2 yıl geçmedikçe bu usulden çıkamazlar.
Bu maddenin usul ve esaslarını belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır.
14- İŞLETME HESABINA GÖRE DEFTER TUTAN MÜKELLEFLERİN VERGİ
ÖDEME SÜRESİNİN UZATILMASI KONUSUNDA MALİYE BAKANLIĞINA
YETKİ VERİLMİŞTİR.
Kanunun 13. Maddesiyle KDV Kanununun 46. Maddesinde değişiklik yapılmış ve Maliye
Bakanlığına işletme hesabı esasına göre defter tutan mükelleflerin vergi ödeme zamanını,
beyannamenin verildiği ayı takip eden ikinci ayın sonuna kadar uzatma yetkisi verilmiştir.
Düzenleme 01.01.2019 tarihinde yürürlüğe girecektir.
15- TEKNOLOJİ VE İHTİSAS TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİNDE ÜRETİLEN OYUN YAZILIMLARININ TESLİMİ İSTİSNA KAPSAMINA ALINMIŞTIR.
Kanunun 14. Maddesiyle KDV Kanunun geçici 20. Maddesinin birinci fıkrasına “oyun” ibaresi
eklenerek teknoloji ve ihtisas teknoloji geliştirme belgelerinde üretilen oyun yazılımlarının teslimi
01.01.2019 tarihinden itibaren istisna kapsamına alınmış, yine aynı madde kapsamında bu işlemler
nedeniyle yüklenilen vergilerin indirimine imkan tanınmıştır.
Bilgilerinizi rica ederiz,
SAYGILARIMIZLA,
Anıl Yeminli Mali Müşavirlik ve Bağımsız Denetim A.Ş.
